Những nguyên tắc kế toán và cách định khoản các nghiệp vụ cơ bản liên quan đến tài khoản 338 – Phải trả khác theo hướng dẫn của Thông tư 107/2017/TT-BTC sẽ được trình bày chi tiết trong bài viết sau đây.
1. Nguyên tắc kế toán
Nguyên tắc 1
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải trả khác và tình hình thanh toán các khoản phải trả khác này (trừ các khoản phải trả đã được phản ánh ở các TK 331, 332, 333, 334, 336).
Nguyên tắc 2
Tài khoản 338 chỉ sử dụng ở các đơn vị hành chính, sự nghiệp khi có các khoản thu hộ hoặc chi trả hộ cho các tổ chức, cá nhân trong và ngoài đơn vị (như thu hộ hoặc chi hộ tiền đề tài khoa học cho các đơn vị hoặc chủ nhiệm đề tài; các đơn vị khác nhờ chi hộ một số nhiệm vụ ngoài nhiệm vụ thường xuyên đã được nhà nước giao.
Sau khi thực hiện nhiệm vụ đơn vị có trách nhiệm chuyển trả chứng từ và quyết toán toàn bộ số tiền đã nhận chi hộ với đơn vị nhờ chi hộ và các khoản thu hộ, chi hộ khác); các khoản phải trả nợ vay; các khoản doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ nhận trước cho nhiều kỳ kế toán (như số tiền của khách hàng đã trả trước cho nhiều kỳ kế toán về cho thuê tài sản hoặc về các dịch vụ khác; các khoản lãi nhận trước của hoạt động đầu tư trái phiếu, lãi tiền gửi của hoạt động SXKD, dịch vụ) và các khoản phải trả khác.
Nguyên tắc 3
Các khoản doanh thu nhận trước phản ánh ở TK này là các khoản doanh thu nhận trước của hoạt động SXKD, dịch vụ. Các khoản doanh thu nhận trước chỉ được ghi nhận khi đã thực thu được tiền, không được ghi doanh thu nhận trước đối ứng với các khoản phải thu.
Nguyên tắc 4
Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng nội dung thu hộ, chi hộ từng đối tượng thu hộ, chi hộ; từng khoản doanh thu nhận trước theo từng dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng.
2. Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 338 – Phải trả khác
Bên Nợ:
Bên Có:
Số dư bên Có:
Tài khoản này có thể có số dư bên Nợ, số dư bên Nợ phản ánh số đã chi hộ các tổ chức, cá nhân nhưng các tổ chức, cá nhân chưa thanh toán cho đơn vị hoặc số đã trả lớn hơn số phải trả.
Tài khoản 338 – Phải trả khác, có 4 tài khoản cấp 2:
3. Phương pháp hạch toán kế toán một số hoạt động kinh tế chủ yếu
3.1- Hạch toán các khoản thu hộ, chi hộ:
a) Các khoản đơn vị thu hộ đơn vị khác, ghi:
– Khi thu tiền, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 338- Phải trả khác (3381).
– Khi trả cho đơn vị nhờ thu hộ, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (3381)
Có các TK 111, 112.
b) Các khoản đơn vị chi hộ đơn vị khác
– Khi đơn vị nhận được tiền do các đơn vị khác chuyển đến nhờ chi hộ, ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 338- Phải trả khác (3381).
– Khi đơn vị thực hiện chi hộ, ghi:
Nợ TK 338-Phải trả khác (3381)
Có các TK 111, 112.
– Trường hợp số tiền nhờ chi hộ nhưng đơn vị chi không hết được trả lại đơn vị nhờ chi hộ, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (3381)
Có các TK 111, 112.
3.2- Hạch toán các khoản phải trả nợ gốc vay (ở đơn vị được phép vay vốn)
a) Vay tiền mua TSCĐ, đầu tư cơ sở hạ tầng để nâng cao chất lượng hoạt động sự nghiệp hoặc để dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 211, 241, 331
Có TK 338- Phải trả khác (3382).
b) Thanh toán đối với các khoản nợ gốc vay về mua TSCĐ và đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, khi tiến hành trả nợ tiền vay, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (3382)
Có các TK 111, 112,…
c) Trường hợp lãi vay phải trả được nhập gốc vay, ghi:
Nợ TK 615- Chi phí tài chính
Có TK 338- Phải trả khác (3382).
3.3- Hạch toán các khoản doanh thu nhận trước:
a) Trường hợp đơn vị mua trái phiếu nhận lãi trước:
– Khi mua trái phiếu căn cứ vào chứng từ mua, ghi:
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính (mệnh giá trái phiếu)
Có TK 338- Phải trả khác (3383) (số lãi nhận trước)
Có các TK 111, 112 (số tiền thực trả).
– Định kỳ, tính và phân bổ số lãi nhận trước theo số lãi phải thu từng kỳ, ghi:
Nợ TK 338- Các khoản phải trả khác (3383)
Có TK 515- Doanh thu tài chính.
– Khi trái phiếu đến kỳ đáo hạn được thanh toán, ghi:
Nợ các TK 111, 112,… (mệnh giá trái phiếu)
Có TK 121- Đầu tư tài chính.
b) Trường hợp gửi tiền có kỳ hạn nhận lãi trước:
– Khi xuất quỹ để gửi tiền có kỳ hạn, ghi:
Nợ TK 121 – Đầu tư tài chính
Có các TK 111, 112 (số tiền thực gửi)
Có TK 338- Phải trả khác (3383) (số lãi nhận trước).
Định kỳ, kết chuyển số lãi phải thu từng kỳ tính vào doanh thu tài chính của kỳ kế toán, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (3383)
Có TK 515 – Doanh thu tài chính.
– Khi thu hồi lại khoản tiền đã gửi, ghi:
Nợ TK 121- Đầu tư tài chính
Có các TK 111, 112.
c) Trường hợp đơn vị có phát sinh doanh thu nhận trước của hoạt động SXKD, dịch vụ (như tiền cho thuê nhà, tài sản nhận trước nhiều kỳ; tiền cung cấp dịch vụ thu trước nhiều kỳ…), ghi:
Nợ các TK 111, 112
Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (nếu có)
Có TK 338- Phải trả khác (3383).
Định kỳ, phân bổ doanh thu nhận trước vào TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (3383)
Có TK 531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ.
3.4- Số thừa quỹ phát hiện khi kiểm kê không xác định được nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)
Có TK 711 – Thu nhập khác (7118).
3.5- Các khoản nợ phải trả của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không xác định được chủ nợ, khi được cấp có thẩm quyền quyết định xóa và tính vào thu nhập khác (nếu được phép tính vào thu nhập khác), ghi:
Nợ TK 338- Phải trả khác (3388)
Có TK 711- Thu nhập khác (7118).
Xem thêm
Hạch toán tài khoản 337 – Tạm thu theo hướng dẫn của Thông tư 107
Hạch toán tài khoản 336 – Phải trả nội bộ theo hướng dẫn của Thông tư 107
Hạch toán tài khoản 334 – Phải trả người lao động theo hướng dẫn của Thông tư 107
